2008.02.11 Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na reklamę – logo firmy

Departament Podatków Dochodowych przedstawia swoje stanowisko w kwestii użycia logo firmy (produktu) przy kosztach reklamy lub reprezentacji w podatku dochodowym od osób prawnych.

Kwestia dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na prezenty i gadżety posiadające logo firmy (produktu), traktując je jako wydatki o charakterze reklamowym. Obecnie bowiem wydatki na reklamę, niezależnie od jej charakteru, są w pełnej wysokości kosztem podatkowym. W odniesieniu do całokształtu działalności firmy do reklamy można zaliczyć te działania, które mają na celu przekazanie wiedzy o zaletach i wartości reklamowanej firmy (reklama firmy), realizowane poprzez rozpowszechnianie jej logo.


2007.11.27 Opodatkowanie VAT sprzedaży gadżetów dołączanych do towarów

Jeżeli podatnik dołącza bezpłatny gadżet do sprzedawanego towaru (np. do kosmetyków), powinien wykazać podatek należny od wartości gadżetu, niezależnie od opodatkowania sprzedaży towarów. Podatnik nie jest zwolniony z powyższego obowiązku nawet wtedy, gdy wartość gadżetu została wkalkulowana w cenę towaru - orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie.

O co toczył się spór?

Spółka sprzedaje zestawy kosmetyków. Dołącza do nich gadżety. Kosmetyki wraz z gadżetami są zafoliowane. Podatnik powziął wątpliwość, jak należy opodatkować VAT sprzedaż takich zestawów kosmetyków, tzn. czy jednostkową transakcję należy uznać za sprzedaż zestawu łącznie z gadżetem, czy też sprzedaż zestawu bez gadżetu, połączoną z przekazaniem gadżetu w sposób nieodpłatny. Z tym pytaniem podatnik zwrócił się o wydane wiążącej interpretacji podatkowej do urzędu skarbowego. We wniosku zaprezentował własne stanowisko w sprawie. Jego zdaniem skoro wartość gadżetu wliczona jest w cenę zestawu, to nie powinna być opodatkowana odrębnie. W przeciwnym wypadku doszłoby do podwójnego opodatkowania.

Zarówno urząd skarbowy, jak i izba skarbowa, do której odwołał się następnie podatnik, uznały jego stanowisko za nieprawidłowe. Podatnik złożył więc skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.




2007.03.07 Wydatki na nabycie gadżetów opatrzonych w logo

Interpretacji Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, stwierdzającego, że wydatki na nabycie gadżetów opatrzonych w logo stanowią koszty uzyskania przychodów (Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.03.2007 r., sygn. PO-II/423/2/AN/07 - Podlaski Urząd Skarbowy).

Pytanie podatnika brzmiało: Czy wydatki na nabycie gadżetów opatrzonych w logo np. czapki, kurtki, ręczniki, długopisy itp. stanowią koszt uzyskania przychodów jako wydatki związane z reklamą?
Działalność Spółki polega głównie na sprzedaży nowych pojazdów ciężarowych oraz na naprawach serwisowych, najczęściej pojazdów X. Klientom Spółki wręczane są gadżety opatrzone w logo X. Są to np. czapki, kurtki, ręczniki, długopisy itp.
W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującym zakresie: Czy wydatki na nabycie w/w przedmiotów stanowią koszt uzyskania przychodów jako wydatki związane z reklamą?



2007.09.08 Zakup upominków dla kontrahentów

Pytanie podatnika: Dotyczy uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z zakupem upominków dla kontrahentów (tj. długopisów, piór, portfeli, parasoli, polarów, kubków) opatrzonych logo firmy.

DECYZJA

Na podstawie art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 6 czerwca 2007 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Głubczycach z dnia 28 maja 2007 r. Nr PO.I/415/2/GM/07 dotyczące interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z zakupem upominków dla kontrahentów (tj. długopisów, piór, portfeli, parasoli, polarów, kubków) opatrzonych logo firmy – zmienia zaskarżone postanowienie.

UZASADNIENIE

W dniu 26 marca 2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Głubczycach wpłynął wniosek Spółki (reprezentowanej przez pełnomocników) o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z zakupem upominków dla kontrahentów (tj. długopisów, piór, portfeli, parasoli, polarów, kubków) opatrzonych logo firmy.



2007.02.08 Czy wydatki na zakup towarów, na których umieszczony jest znak (logo firmy), np. kubki, kalendarze, długopisy, smycze, stanowią koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w złożonym w dniu 04 stycznia 2007 r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa „stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.”

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 04 stycznia 2007 r. złożył Pan wniosek o udzielenie pisemnej informacji dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z działalności gospodarczej wydatków na zakup gadżetów reklamowych, na których jest umieszczony znak (logo) firmy.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą jako przedstawiciel firm zagranicznych – producentów między innymi odczynników, sprzętu laboratoryjnego. Ponosi Pan wydatki na zakup towarów, na których umieszczony jest znak (logo) firmy. Są to np. kubki, kalendarze, długopisy, smycze.

Pana zdaniem zakup wyżej wymienionych towarów służy reklamie przedsiębiorstwa. Gadżety reklamowe są rozprowadzane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w celu osiągnięcia przychodów, a zatem w Pana ocenie wydatki na ich zakup stanowią koszt uzyskania przychodów w oparciu o art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź – Górna, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej informacji:

Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. (...) ".

Z postanowień powyższej regulacji prawnej wynika, że o zakwalifikowaniu wydatku do kosztów uzyskania przychodu decyduje spełnienie następujących przesłanek:

1. wydatek nie jest wymieniony w zamkniętym katalogu wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, zawartym w przepisach art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
2. wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Stosownie do przepisów art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia reprezentacji, wobec czego należy odwołać się do znaczenia nadanego w języku ogólnym, określonego w słownikach. Według Słownika Języka Polskiego (red. M. Szymczak, PWN, Warszawa 1989) „reprezentacja” to „okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną”. W odniesieniu do działalności gospodarczej reprezentacja jest rozumiana jako kształtowanie i utrwalanie korzystnego wizerunku firmy, poprzez np. jej wystrój, kontakty oficjalne i handlowe z innymi podmiotami gospodarczymi, sposób podejmowania kontrahentów, wręczanie upominków. Natomiast według słownika „reklama” to „rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio telewizję; środki (np. plakaty, napisy, ogłoszenia itp.) służące temu celowi”.

Towary określone przez Pana jako gadżety reklamowe, jak np. kubki, kalendarze, długopisy i smycze, oznaczone logo firmy, nie promują konkretnych wyrobów i towarów handlowych związanych z działalnością Pana firmy, czy usług świadczonych przez Pana firmę. Nie są to również przedmioty związane z zakresem i przedmiotem Pana działalności gospodarczej. Rozdawanie kontrahentom drobnych upominków z logo firmy, wzbudzając pozytywne skojarzenia w odbiorcach, wpływa natomiast w sposób pośredni na stworzenie dobrego wizerunku firmy.

W świetle przedstawionego wyżej znaczenia pojęć „reprezentacji” oraz „reklamy” wydatki poniesione na zakup kubków, kalendarzy, długopisów i smyczy z logo firmy są wydatkami na cele reprezentacji, wobec czego w świetle cytowanych przepisów art. 23 ust. 1 pkt 23 nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.